流動(dòng)負(fù)債的打假方法與技巧

　　1. 短期借款的查證方法

　　運(yùn)用“短期借款”賬戶舞弊，通常表現(xiàn)在對(duì)借款利息的處理上。常見的舞弊行為，表現(xiàn)在企業(yè)人為地調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，虛提銀行存款利息，通過(guò)企業(yè)的期間費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。還有的企業(yè)為了虛增當(dāng)期利潤(rùn)，減少期間費(fèi)用，采取本期不提借款利息或者少提借款利息的做法，從而將短期借款利息轉(zhuǎn)嫁下期或延長(zhǎng)攤銷，使賬面利潤(rùn)出現(xiàn)虛假增加現(xiàn)象。

　　由于“短期借款”賬戶的舞弊，主要體現(xiàn)在多計(jì)、少計(jì)或預(yù)提借款利息問(wèn)題上，所以對(duì)其審查，一般采用審閱法、核對(duì)法；調(diào)查法、穿行實(shí)驗(yàn)法和核實(shí)法等技術(shù)方法。

　　在具體審查“短期借款”業(yè)務(wù)時(shí)，首先應(yīng)該審閱短期借款明細(xì)賬的記錄，進(jìn)而審閱相關(guān)的記賬憑證，查看短期借款的期限及支付利息金額、付息時(shí)間。然后，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)一步審查利息支出的核算，看其是否按月預(yù)提利息，各月預(yù)提利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，預(yù)提利息進(jìn)入對(duì)方什么科目，有無(wú)將預(yù)提利息集中在某一較長(zhǎng)計(jì)算期或者不按規(guī)定進(jìn)入當(dāng)期損益的現(xiàn)象。若還不能準(zhǔn)確判斷，則應(yīng)更進(jìn)一步審閱“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的明細(xì)記錄或者記賬憑證，從而確認(rèn)企業(yè)按月預(yù)提了短期借款利息，并按月計(jì)入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　2. 應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的查證方法

　�。�1）企業(yè)以“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)“應(yīng)付賬款”拖欠貨款的檢查。

　　對(duì)于企業(yè)通過(guò)拖欠貨款牟利的檢查，通常采用審閱法、核對(duì)法、調(diào)查法和核實(shí)法等技術(shù)方法。具體審查該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該掌握以下幾個(gè)步驟：

　�、賹忛喥髽I(yè)的“應(yīng)付票據(jù)”明細(xì)分類賬和“應(yīng)付票據(jù)”備查登記簿，查證其應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否真實(shí)、合理，應(yīng)付票據(jù)登記簿的內(nèi)容是否完整，包括應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)日期、種類、編號(hào)、到期日、票面金額、收款人單位或姓名、合同交易編號(hào)、付款日期和金額等詳細(xì)資料。尤其應(yīng)該注意應(yīng)付票據(jù)的注銷情況，如果發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)該進(jìn)一步跟蹤審查。

　�、卺槍�(duì)第一步發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，進(jìn)一步查找、審閱相關(guān)的賬簿和記賬憑證。對(duì)查出的到期票據(jù)結(jié)算情況應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)有轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款的賬務(wù)記錄，應(yīng)進(jìn)一步追蹤審查，弄清其轉(zhuǎn)賬背景、轉(zhuǎn)賬金額以及長(zhǎng)期拖欠的時(shí)間。

　　③根據(jù)以上情況，再采取調(diào)查法，進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，仔細(xì)向交易雙方調(diào)查，通過(guò)買賣雙方人員核實(shí)企業(yè)應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，并在“應(yīng)付賬款”賬戶中長(zhǎng)期掛賬的真實(shí)原因，從而進(jìn)一步查明交易合同雙方有關(guān)經(jīng)手人之間私自牟利的情況。

　�。�2）對(duì)虛列應(yīng)付賬款舞弊行為的檢查。

　　對(duì)企業(yè)虛列應(yīng)付賬款的檢查，通常采用審閱法、逆查法和復(fù)核法等技術(shù)方法。正常情況下，先查閱應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬，主要是看企業(yè)年初有無(wú)以紅字沖減應(yīng)付賬款的記錄。因?yàn)椋�企業(yè)如果采用上述舞弊做法就一定會(huì)在以后的會(huì)計(jì)期間以紅字沖回，否則就導(dǎo)致企業(yè)真正地減少利潤(rùn)。如果企業(yè)賬面存在紅字沖減業(yè)務(wù)，則應(yīng)跟蹤審查相應(yīng)的記錄憑證和原始憑證，從中查找問(wèn)題。如果前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容一致，金額相等，就應(yīng)該用查詢法詢問(wèn)有關(guān)的財(cái)會(huì)人員，弄清業(yè)務(wù)的真相。接著應(yīng)進(jìn)一步審查制造費(fèi)用明細(xì)賬、生產(chǎn)成本明細(xì)賬、產(chǎn)品成本明細(xì)賬、產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬，確認(rèn)企業(yè)虛列成本費(fèi)用的實(shí)際數(shù)額，及其對(duì)本年利潤(rùn)的影響程度。

　�。�3）對(duì)企業(yè)利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利的檢查。

　　有些企業(yè)為了擴(kuò)大職工福利，向職工發(fā)放錢物，經(jīng)常采用將資金轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，以虛設(shè)債務(wù)的手段進(jìn)行。對(duì)比類違紀(jì)行為的審查，一般采用審閱法、復(fù)核法、詢征法等技術(shù)方法。具體檢查過(guò)程，首先審閱“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬，注意每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額及其業(yè)務(wù)內(nèi)容的記錄有無(wú)異常之處，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)追蹤核對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證，必要時(shí)還應(yīng)采取詢證法，發(fā)函或派人到債權(quán)單位進(jìn)行調(diào)查取證，依據(jù)有關(guān)的詢征資料與企業(yè)相關(guān)人員核實(shí)后，確認(rèn)企業(yè)債務(wù)的真實(shí)性。若確認(rèn)屬于虛設(shè)“應(yīng)付賬款”，則應(yīng)進(jìn)一步查證其轉(zhuǎn)銷情況，往往就會(huì)發(fā)現(xiàn)其虛假債務(wù)，其實(shí)恰恰是企業(yè)的某項(xiàng)收入。企業(yè)之所以將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，主要是為了給職工違規(guī)發(fā)放錢物。

　�。�4）對(duì)企業(yè)利用預(yù)收賬款虛增收入的檢查

　　企業(yè)為了虛增產(chǎn)品或商品銷售收入，往往利用取得的預(yù)收賬款進(jìn)行舞弊。對(duì)此類違紀(jì)行為的審查，通常采用審閱法、核對(duì)法等技術(shù)方法。這里應(yīng)該重點(diǎn)審閱“預(yù)付賬款”和“產(chǎn)品（商品）銷售收入”明細(xì)分類賬的記錄。尤其應(yīng)該注意企業(yè)年末以及紅字沖銷的業(yè)務(wù)記錄，并應(yīng)跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、倉(cāng)庫(kù)的提單等憑證是否齊全。對(duì)紅字沖回的業(yè)務(wù)記錄，要仔細(xì)查明沖回的是哪一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將兩筆業(yè)務(wù)的憑證結(jié)合起來(lái)審查，查明是屬于對(duì)方退貨造成，還是企業(yè)虛增產(chǎn)品或商品銷售收入，以及虛增當(dāng)期利潤(rùn)所為。

　�。�5）對(duì)于預(yù)收貨款長(zhǎng)期掛賬的檢查

　　對(duì)于企業(yè)將預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的舞弊行為的審查，主要采用審閱法、調(diào)查法和復(fù)核法等技術(shù)方法。在審查過(guò)程中，首先應(yīng)該詳細(xì)審閱企業(yè)的“預(yù)收賬款”明細(xì)分類賬，依據(jù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同、貸款協(xié)議，逐筆核對(duì)企業(yè)是否存在逾期不供貨、長(zhǎng)期掛賬的情況。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在拖延供貨的時(shí)間，預(yù)收賬款長(zhǎng)期不結(jié)算等現(xiàn)象，則應(yīng)采取相應(yīng)的措施，進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，查明是屬于企業(yè)的客觀原因所致，還是企業(yè)為了騙取購(gòu)貨方的預(yù)付款項(xiàng)所致，這樣就可以對(duì)企業(yè)在“預(yù)收賬款”問(wèn)題上的舞弊行為予以確認(rèn)。

　　3. 應(yīng)付票據(jù)假賬的查證方法

　　對(duì)于“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的檢查，如果金額較大而筆數(shù)不多，應(yīng)作詳細(xì)分析�！皯�(yīng)付票據(jù)”賬戶的借項(xiàng)包括對(duì)票據(jù)的部分或全部?jī)敻�，換新票據(jù)或經(jīng)合理核準(zhǔn)所作的調(diào)整事項(xiàng)。受票人所開立的收款收據(jù)，不能用以替代原發(fā)票據(jù)。已付清的票據(jù)如本票很少又不留存在案卷中的，如企業(yè)不能提供查驗(yàn)，則可能有其隱患，檢查時(shí)應(yīng)就當(dāng)初申請(qǐng)簽發(fā)票據(jù)付款的原始文件及有關(guān)憑單加以詳核，并應(yīng)與有關(guān)主管人員討論此項(xiàng)交易的處理情形。貸記應(yīng)付票據(jù)的數(shù)額必須有實(shí)在票據(jù)的發(fā)行。檢查時(shí)須查閱企業(yè)有關(guān)會(huì)議記錄，以確定所有票據(jù)的發(fā)行是否經(jīng)核準(zhǔn)，或經(jīng)授權(quán)簽發(fā)。如票據(jù)僅經(jīng)由一人簽發(fā)或?qū)⑵溆≌陆挥捎袡?quán)簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦，則應(yīng)注意有無(wú)發(fā)生舞弊及不合法借款的事項(xiàng)。將應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表與有關(guān)會(huì)議記錄相對(duì)照，有助于這種弊端的發(fā)現(xiàn)。在審核利息時(shí)，應(yīng)確定已付利息的負(fù)債是否已作合理記錄，利息是否已及時(shí)支付。為查明未入賬的票據(jù)，檢查時(shí)應(yīng)就結(jié)賬日以后至查賬結(jié)束以前的一段時(shí)間所支付的票據(jù)及利息與結(jié)賬日的應(yīng)付票據(jù)賬目互作比較。從票據(jù)發(fā)票日起或由最后一次付息日起，以迄于結(jié)賬日止的應(yīng)付未錄利息應(yīng)予查核。將利息支出與應(yīng)付利息比較時(shí)，要注意期初及期末預(yù)付利息及應(yīng)付利息數(shù)額。

　　4. 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)的查證方法

　�。�1）對(duì)于利用工資費(fèi)用舞弊的檢查

　　一般對(duì)企業(yè)利用工資費(fèi)用舞弊的檢查，大都采用審閱法、順查法、復(fù)核法、實(shí)驗(yàn)法和核對(duì)法等技術(shù)方法。通常在審查過(guò)程中，首先采用順查法和審閱法，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序?qū)忛喒�時(shí)記錄、考勤記錄、工資結(jié)算單、工資費(fèi)用分配表和相關(guān)記賬憑證的記錄。在審閱工資費(fèi)用朋細(xì)賬分類賬、相關(guān)記賬憑證、原始憑證的過(guò)程中，可采用核對(duì)法，對(duì)企業(yè)的工時(shí)記錄和工資表的應(yīng)付款工資實(shí)際金額，與企業(yè)工資分配表中各項(xiàng)目的數(shù)額，進(jìn)行核對(duì)，看其實(shí)際工時(shí)記錄是否和工資結(jié)算單一致。然后再采用試驗(yàn)法，復(fù)核企業(yè)工資費(fèi)用的分配數(shù)據(jù)，用以與企業(yè)賬面應(yīng)付工資金額進(jìn)行核對(duì)。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在與工資費(fèi)用的分配金額不一致的項(xiàng)目或者疑點(diǎn)時(shí)，再進(jìn)一步核實(shí)各相關(guān)賬戶記豪的工資費(fèi)用和企業(yè)實(shí)際工資數(shù)額差額的全部真實(shí)情況，進(jìn)而查明出現(xiàn)差額的原因。

　�。�2）對(duì)企業(yè)冒領(lǐng)工資的檢查

　　企業(yè)中冒領(lǐng)工資往往是為了解決一些違規(guī)賬外開支而設(shè)立“小金庫(kù)”的目的所采用的舞弊行為。對(duì)這一現(xiàn)象的檢查，主要采用審閱法、核對(duì)法、調(diào)查法和復(fù)核法等技術(shù)方法。在審查工資的發(fā)放和分配列項(xiàng)的過(guò)程中，首先應(yīng)該審閱企業(yè)車間班組的原始考勤記錄，再通過(guò)這一原始工時(shí)記錄，審閱各車間依照班組的實(shí)際出勤記錄匯總上報(bào)的“考勤報(bào)表”，以及“工資計(jì)算明細(xì)表”，查看二者是否一致。如果存在不相符合的情況，則應(yīng)逐人進(jìn)行對(duì)照。對(duì)于出勤日數(shù)在兩表反映不一致的人員，應(yīng)列表計(jì)算虛列的工時(shí)數(shù)與實(shí)際出勤工時(shí)的差額。

　　然后，再進(jìn)行追蹤審查，察看企業(yè)職工工資的領(lǐng)發(fā)手續(xù)是否合規(guī)、合理，若“工資計(jì)算明細(xì)表”中領(lǐng)款人簽章欄目中，沒有本人簽章，或一人代多人簽章，則顯然說(shuō)明手續(xù)不完備，或者有冒領(lǐng)的可能。最后，在調(diào)查這些人員之后，使可以搞清楚，可能另外還有一份職工實(shí)領(lǐng)工資時(shí)簽章的企業(yè)“工資計(jì)算明細(xì)表”。這樣順藤摸瓜，就可以查清虛報(bào)考勤、冒領(lǐng)工資的舞弊行為。

　�。�3）對(duì)于屬于“應(yīng)付工資”列支的資金直接列入費(fèi)用的檢查

　　企業(yè)有時(shí)為了隱瞞職工工資增長(zhǎng)情況，將原本屬于“應(yīng)付工資”中列支的獎(jiǎng)金，直接在費(fèi)用科目中列支。對(duì)于此類情況的審查，大多采用審閱法、核對(duì)法和復(fù)核法等技術(shù)方法進(jìn)行檢查。首先，應(yīng)該檢查經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用及應(yīng)付福利費(fèi)中的工資明細(xì)分類賬，對(duì)各賬戶列支的工資進(jìn)行加總計(jì)算。其次，通過(guò)審閱“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額，將“應(yīng)付工資”的計(jì)提總金額與實(shí)際列支的工資總額進(jìn)行對(duì)比，如果后者大于前者，就應(yīng)追蹤審查兩者對(duì)應(yīng)的憑證，

　　對(duì)兩者相對(duì)應(yīng)的編號(hào)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)費(fèi)用中支付的工資或資金的憑證編號(hào)及有關(guān)記錄在“應(yīng)付工資”中找不到，就要對(duì)該憑證進(jìn)一步審查，即可檢查出不通過(guò)“應(yīng)付工資”直接將資金在費(fèi)用中列支的行為。

　�。�4）對(duì)超比例計(jì)提“應(yīng)付福利費(fèi)”的檢查有些企業(yè)職工福利費(fèi)開支較大，甚至長(zhǎng)期赤字，就采取超比例提取應(yīng)付福利費(fèi)的方式進(jìn)彌補(bǔ)，或以此調(diào)節(jié)利潤(rùn)。對(duì)上述情況的檢查，一般都采取審閱法、核對(duì)法和復(fù)核法等技術(shù)方法進(jìn)行審查。在審查過(guò)程中，首先審閱“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”的明細(xì)分類賬戶，查看工資總額的賬面記錄和應(yīng)付福利費(fèi)的賬面提取記錄，再按照工資總額14％的比例計(jì)算企業(yè)應(yīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)，與“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶實(shí)際提取的福利費(fèi)金額進(jìn)行對(duì)比。如果實(shí)際提取的福利費(fèi)金額大于應(yīng)該提取的數(shù)額，則可以證明企業(yè)多提了福利費(fèi)用。

　　（5）對(duì)職工福利費(fèi)支出擠占成本的檢查審查職工福利費(fèi)擠入產(chǎn)品成本費(fèi)用的違紀(jì)行為，通常主要采用審閱法、核對(duì)法和核實(shí)法進(jìn)行檢查。一般審查的過(guò)程，首先應(yīng)該仔細(xì)審閱“應(yīng)付福利費(fèi)”明細(xì)分類賬，管理費(fèi)用和制造費(fèi)用明細(xì)分類賬，以及與之相關(guān)的賬冊(cè)和會(huì)計(jì)憑證，查看其是否將應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶中列支的職工醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷后赴外地就醫(yī)的路費(fèi)，生活福利部門人員的工資、職工生活困難補(bǔ)助，集體福利設(shè)施，食堂炊具的購(gòu)置和修理費(fèi)以及國(guó)家規(guī)定的其他職工福利支出，擠入“管理費(fèi)用”

　　賬戶和“制造費(fèi)用”賬戶等科目?jī)?nèi)報(bào)銷。除了檢查企業(yè)上述的各項(xiàng)實(shí)際開支外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)職工福利費(fèi)用全年實(shí)際支出數(shù)大于提取數(shù)的差額進(jìn)行認(rèn)真檢查，看看是否有將超支金額轉(zhuǎn)入費(fèi)用賬戶的情況。如果存在將超支福利費(fèi)轉(zhuǎn)費(fèi)用賬戶的情況，亦應(yīng)該分別按明細(xì)分類項(xiàng)目逐項(xiàng)核實(shí)企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額。

　�。�6）對(duì)于擴(kuò)大工資總額、多提職工福利費(fèi)的檢查

　　企業(yè)多提職工福利費(fèi)，—一般主要采用超比例提取和擴(kuò)大工資總額，加大提取基數(shù)的辦法進(jìn)行舞弊。而對(duì)擴(kuò)大工資總額多提福利費(fèi)的檢查，通常都采用順查法、審閱法、核對(duì)法和穿行實(shí)驗(yàn)法等技術(shù)方法。這種審查，通常是從審閱企業(yè)的“工資結(jié)算單”開始，在審查確認(rèn)企業(yè)全部工資總額和提取職工福利的工資總額的基礎(chǔ)上，再按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的要求，審查職工福利費(fèi)的計(jì)算和提取以及分配。審閱“工資結(jié)算單”時(shí)，主要應(yīng)注意審查企業(yè)工資總額的構(gòu)成是否正確，查看其有沒有擴(kuò)大范圍的項(xiàng)目和內(nèi)容。如果有不應(yīng)列人工資總額的項(xiàng)目及其金額，應(yīng)予以剔除。在對(duì)企業(yè)全部工資總額審查確定的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步審查企業(yè)提取職工福利費(fèi)的工資總額的計(jì)算是否正確，如果有各種獎(jiǎng)金和離退休人員的工資等包括在提取職工福利的工資總額之內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部扣除。為了能夠較為準(zhǔn)確地查證提取職工福利費(fèi)的正確性和合規(guī)性，可采取穿行試驗(yàn)法，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)提取職工福利費(fèi)的全過(guò)程重作一遍，計(jì)算出應(yīng)提取職工福利費(fèi)的正確數(shù)額，然后將查證的數(shù)額與企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”賬面金額記錄對(duì)照，查看其是否一致。如果企業(yè)的賬面數(shù)額大于應(yīng)計(jì)提的數(shù)額，則其差額絕大多數(shù)為企業(yè)多提取的職工福利費(fèi)。

　　5. 應(yīng)交稅金的查證方法

　　（1）對(duì)利用隱瞞收入的方法逃稅的檢查

　　企業(yè)為了少繳稅款，經(jīng)常采用隱瞞銷售收入的辦法，因此應(yīng)該注意對(duì)企業(yè)的銷售收入進(jìn)行檢查，通常主要采用審閱法、核對(duì)法和核實(shí)法等技術(shù)方法。在進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)全面審閱企業(yè)“應(yīng)繳稅金”的明細(xì)分類賬、     “產(chǎn)品銷售收入”的明細(xì)分類賬、“產(chǎn)成品”的明細(xì)分類賬、“生產(chǎn)成本”的明細(xì)分類賬、“在建工程”明細(xì)分類賬和“應(yīng)付福利費(fèi)”明細(xì)分類賬，以及與之相關(guān)的會(huì)計(jì)記賬憑證和其他資料。

　　對(duì)已發(fā)出的產(chǎn)品，要檢查企業(yè)是否存在應(yīng)作銷售收入的產(chǎn)品，應(yīng)進(jìn)一步查明情況和原因。檢查“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶，如果發(fā)現(xiàn)存在本企業(yè)在建工程、福利部門的自制產(chǎn)品直接轉(zhuǎn)作內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算處理的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步查清企業(yè)結(jié)賬的產(chǎn)品名稱、數(shù)量、應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入、利潤(rùn)及其漏繳各種稅款的數(shù)額等方面的內(nèi)容。

　�。�2）對(duì)于銷售已銷退回產(chǎn)品偷漏稅金的檢查

　　對(duì)于企業(yè)處理已銷退回產(chǎn)品這個(gè)問(wèn)題上的舞弊行為進(jìn)行檢查，主要采用審閱法、核對(duì)法、調(diào)查法和核實(shí)法等技術(shù)方法。進(jìn)入審查時(shí)，在審閱企業(yè)產(chǎn)品銷售收入明細(xì)分類賬、產(chǎn)品銷售成本明細(xì)分類賬以及產(chǎn)成品明細(xì)分類賬的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)特別注意審查企業(yè)有無(wú)銷售退回的會(huì)計(jì)記錄。如果存在銷售退回業(yè)務(wù)，則應(yīng)在審查沖減本企業(yè)銷售收入的同時(shí)，審查是否也沖減了銷售數(shù)量和成本，尤其是以前月份中已銷售退回的產(chǎn)品是否沖銷了銷售成本。審查過(guò)程中，可以用會(huì)計(jì)制度規(guī)定的兩種沖轉(zhuǎn)方法，進(jìn)行計(jì)算對(duì)照：

　　一是審查企業(yè)是否將已銷退回的產(chǎn)品的數(shù)量，直接從本月的銷售中沖減后，應(yīng)按本月實(shí)際銷售的凈數(shù)量，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。但只從這一方面進(jìn)行審查了解的情況，還不能就此確認(rèn)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本是否有誤。因此，還需要再用第二種方法進(jìn)行驗(yàn)證，即審查企業(yè)是否單獨(dú)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)了本月已銷退回的產(chǎn)品成本。根據(jù)兩種查證，就可以確認(rèn)企業(yè)在已銷售退回產(chǎn)品上的會(huì)計(jì)處理是否正確。若是企業(yè)只沖減已銷產(chǎn)品的銷售收入，而未沖減銷售成本，顯然也擠占了本期利潤(rùn)，當(dāng)然也就逃繳了相應(yīng)的稅金。從產(chǎn)成品賬面看，如果已銷退回的產(chǎn)品沒有從銷售數(shù)量中沖減，賬面結(jié)存沒有增加，那么，銷售退回的產(chǎn)品到哪里去了呢？這就需要采取調(diào)查法進(jìn)行追蹤審查，進(jìn)而可以得出企業(yè)對(duì)于已銷退回的產(chǎn)品，已經(jīng)以代銷或其他形式再次出售了，其銷售收入沒有進(jìn)入賬面，也成了賬外資金，也逃繳了稅金。

　�。�3）對(duì)企業(yè)以貨易貨偷漏稅金的檢查對(duì)企業(yè)以貨易貨不作銷售，以此逃稅的檢查，通常采用審閱法、核對(duì)法、調(diào)查法、試驗(yàn)法和核實(shí)法等技術(shù)方法審查。首先應(yīng)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)成品明細(xì)賬進(jìn)行詳細(xì)審閱，查看企業(yè)對(duì)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理情況。如果發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)，則進(jìn)—步追蹤審查相關(guān)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄以及原始憑證，以了解有無(wú)以貨易貨情況。如果存在直接減少產(chǎn)成品、增加原材料的賬務(wù)處理，應(yīng)該在賬賬核對(duì)以及賬證核對(duì)基礎(chǔ)上，開展內(nèi)查外調(diào)，以調(diào)查法將以貨易貨雙方的當(dāng)事人及有關(guān)人員的情況弄清楚，了解以貨易貨的目的。

　　為了核實(shí)企業(yè)以貨易貨方式逃繳稅款和影響利潤(rùn)的數(shù)額，應(yīng)采取實(shí)驗(yàn)法。依據(jù)購(gòu)銷雙方產(chǎn)品的實(shí)際銷售價(jià)格和交換數(shù)量，重做一遍，并與企業(yè)的賬面記錄情況進(jìn)行對(duì)照，進(jìn)一步計(jì)算出影響當(dāng)期利潤(rùn)和逃繳銷售環(huán)節(jié)的增值稅、各種附加稅金、進(jìn)貨環(huán)節(jié)稅金和應(yīng)繳所得稅的實(shí)際情況。

　　（4）對(duì)利用銷售外購(gòu)材料偷漏稅款的檢查

　　有些企業(yè)通常利用銷售各種外購(gòu)材料，牟取收益，偷漏稅款。對(duì)這一舞弊行為的檢查，大都采用審閱法、核對(duì)法、實(shí)驗(yàn)法和核實(shí)法等技術(shù)方法進(jìn)行審查。一般都從審閱企業(yè)的原材料明細(xì)分類賬人手，重點(diǎn)察看發(fā)出材料的流向，看其是否存在對(duì)外銷售材料。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)外調(diào)劑、串換材料，則應(yīng)進(jìn)一步查核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，查看其是否存在材料銷售收入和結(jié)算材料銷售成本，并審查其銷售收入和銷售成本的計(jì)算是否正確。通過(guò)上述檢查，會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有時(shí)會(huì)以原材料收入直接沖減原材料成本（原材料售價(jià)大于進(jìn)價(jià)），由于該原材料銷售收入一般不計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，所以“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶中也不可能反映銷售原材料的實(shí)際成本，當(dāng)然也就不存在應(yīng)該繳納銷售環(huán)節(jié)稅金的記錄。對(duì)此，則應(yīng)該復(fù)核企業(yè)在這方面的賬務(wù)處理情況和銷售收入金額，以核實(shí)逃繳稅款的具體金額。

　　6. 應(yīng)付利潤(rùn)的查證方法

　�。�1）對(duì)逾期押金不按規(guī)定做賬的檢查

　　企業(yè)對(duì)出租、出借包裝物、低值易耗品所收的押金，逾期不退還，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)作“營(yíng)業(yè)外收入”入賬。但有些企業(yè)往往并不按規(guī)定作賬，而是采取長(zhǎng)期掛賬處理。對(duì)此類違紀(jì)行為的審查，通常采用審閱法、核對(duì)法和核實(shí)法等技術(shù)方法進(jìn)行檢查。一般審查程序是，先審閱“其他應(yīng)付款”的明細(xì)分類賬中有關(guān)出租、出借包裝物和低值易耗品押金的明細(xì)賬戶，逐戶核對(duì)出租、出借包裝物或低值易耗品押金的歸還期限，看其是否逾期。對(duì)于已逾期未退的包裝物、低值易耗品，應(yīng)進(jìn)一步審查其押金的掛賬情況，以及其未轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的前因后果，逐戶確認(rèn)是有意轉(zhuǎn)賬，還是屬于無(wú)意拖延。同時(shí)依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)提出相應(yīng)的處理意見。

　�。�2）對(duì)于利用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶舞弊的檢查，對(duì)于企業(yè)利用“預(yù)提費(fèi)用”舞弊，通常都采用審閱法、核對(duì)法、查詢法、實(shí)驗(yàn)法和查看法等技術(shù)方法

　　在具體審查時(shí)，應(yīng)首先全面審查預(yù)提費(fèi)用的明細(xì)分類賬，察看企業(yè)是否存在著多預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用，或預(yù)提費(fèi)用數(shù)額大于實(shí)際數(shù)額而未予沖轉(zhuǎn)，以至于虛設(shè)預(yù)提費(fèi)用的情況。如果存在上述問(wèn)題，就應(yīng)進(jìn)一步跟蹤審查。如對(duì)多預(yù)提借款利息的企業(yè)，可以采用審閱法，按照企業(yè)借款金額和規(guī)定利率重做一遍，再和企業(yè)賬面記錄進(jìn)行對(duì)照，并計(jì)算出企業(yè)多預(yù)提的數(shù)額。再就是，對(duì)企業(yè)存在貸方余額的預(yù)提費(fèi)用賬戶，應(yīng)該查清為什么預(yù)提金額會(huì)大于支出金額，而其差額為什么又沒有沖減成本費(fèi)用。對(duì)虛列的預(yù)提費(fèi)用，則應(yīng)采取調(diào)查和核實(shí)的辦法，詢問(wèn)相關(guān)人員以及查對(duì)相關(guān)的資料，直至查閱到相關(guān)會(huì)計(jì)憑證的記錄以及原始憑證，從而確認(rèn)其舞弊事實(shí)。